El Servicio de Impuestos Internos de los EE.UU. (IRS) está reduciendo severas penalidades y aclarando reglamentos sobre regalos e herencias extranjeras.

Los receptores de regalos extranjeros han recibido algunas ventajas del IRS.

El IRS ha dejado de imponer automáticamente penalidades severas por la presentación tardía del Formulario 3520 (y el Formulario 3520-A para la parte de fideicomiso del formulario) que cubren regalos e herencias extranjeras, y ha anunciado que aceptará explicaciones de causa razonable para presentaciones tardías.

Y después de una década y media, el IRS ha emitido reglamentos finales que proporcionan orientación sobre el impuesto de la Sección 2801 para ciudadanos y residentes estadounidenses que reciben regalos o legados de ciertos expatriados de los Estados Unidos.

Regalos, herencias y penalidades automáticas

Los Formularios 3520 y 3520-A reportan regalos o herencias extranjeras grandes, los cuales, según el Código de Rentas Internas (IRC) Sección 6039F, los receptores en EE.UU. deben reportar, incluso si dichos regalos generalmente están exentos de impuestos. Debido a este hecho, muchos contribuyentes no han sabido de la necesidad de reportar estos regalos.

Los contribuyentes que presentan el Formulario 3520, “Declaración Anual para Reportar Transacciones con Fideicomisos Extranjeros y Recepción de Ciertos Regalos Extranjeros”, tarde han enfrentado penalidades automáticas de hasta una cuarta parte del valor del regalo, incluso si no se debía ningún impuesto.

Según el IRS, debes presentar un 3520 si alguno de los siguientes aplica:

• Eres la parte responsable de reportar un evento reportable que ocurrió durante el año fiscal actual, o eres una persona estadounidense que transfirió propiedad (incluido efectivo) a un fideicomiso extranjero relacionado (o una persona relacionada con el fideicomiso).
• Eres una persona estadounidense que, durante el año fiscal actual, es tratada como propietaria de cualquier parte de los activos de un fideicomiso extranjero bajo las reglas del IRC.
• Eres una persona estadounidense o un ejecutor de la herencia de una persona estadounidense que recibió una distribución de un fideicomiso extranjero durante el año fiscal actual.
• Eres una persona estadounidense que, durante el año fiscal actual, recibió más de $100,000 de un individuo extranjero no residente o una herencia extranjera tratada como regalos o legados; o más que el monto umbral de la sección 6039F de corporaciones extranjeras o asociaciones extranjeras tratadas como regalos.

En la Conferencia de Controversias Fiscales de UCLA el otoño pasado, el Comisionado del IRS, Danny Werfel, declaró que la agencia ya no impondrá automáticamente penalidades para los Formularios 3520 y 3520-A presentados tarde y revisará declaraciones de causa razonable adjuntas a estas presentaciones antes de decidir si impone penalidades.

Este cambio permite a los contribuyentes explicar sus circunstancias. “Una persona podría tener padres viviendo en el extranjero,” dijo Werfel, “un padre muere, ahora estás lidiando con la herencia, el duelo, y todas las piezas en movimiento, y quizá en medio de todo esto presentas tarde el formulario que estás obligado a presentar.”

La falta de reporte de regalos grandes y herencias de personas extranjeras puede conllevar una penalidad del 5% de la transferencia no reportada por cada mes que el formulario esté atrasado, hasta un 25% del regalo o herencia.

Palabra final sobre regalos

Los reglamentos propuestos para la orientación sobre el impuesto impuesto por la Sec. 2801 del IRC – también conocido como el “impuesto de la Sección 2801” del 40% para ciudadanos y residentes de EE.UU. que reciben regalos o legados de ciertos individuos que han expatriado – se publicaron hace unos 15 años. Finalmente, el IRS ha lanzado nuevos reglamentos finales. El reporte y pago del impuesto de la Sección 2801 también puede realizarse con el nuevo Formulario 708, “Declaración de Impuestos de EE.UU. para Regalos y Legados Recibidos de Expatriados Cubiertos.”

Este impuesto se aplica a ciudadanos y residentes estadounidenses que reciben cualquier regalo o legado “cubierto,” es decir, propiedad adquirida de un expatriado cubierto o de un fideicomiso extranjero financiado por dicho expatriado. El impuesto aplica al valor de cualquier parte del regalo o legado que supere la exclusión anual para regalos, que para este año es de $19,000.

Un “expatriado cubierto” es un ciudadano o residente a largo plazo de EE.UU. que cumple con criterios específicos al renunciar a su ciudadanía o residencia, y que ha cumplido generalmente con obligaciones fiscales como el “impuesto de salida” estadounidense.

Los reglamentos finales generalmente siguen los reglamentos propuestos hace mucho tiempo, con modificaciones que incluyen, entre otros puntos:

• Eliminación del requisito de “pagado a tiempo” de los impuestos adeudados antes de que un regalo sea excluido.
• Evitar la doble responsabilidad del mismo bien bajo la Sección 2801.
• Exención de presentación anual individual para fideicomisos extranjeros electores (cada fideicomiso extranjero elector debe presentar oportunamente un Formulario 708 anualmente).
• Confirmación de la capacidad de un receptor en EE.UU. para presentar una reclamación protectora de reembolso del impuesto de la Sección 2801.

Además, la presentación del Formulario 708 por parte de los contribuyentes es independiente de cualquier requisito de presentar un Formulario 3520.

Los observadores señalan que, aunque los reglamentos finales aplican a regalos y legados cubiertos recibidos este año, no se han pronunciado hasta ahora sobre dichos regalos y legados a lo largo de los años desde que se introdujeron los reglamentos propuestos. En su momento, el IRS indicó que las obligaciones de reporte y pago del impuesto de la Sección 2801 para regalos o legados cubiertos recibidos después de mediados de 2008 se aplazarían hasta que se emitiera una guía final del IRS.

Hasta que se emita una guía final adicional sobre regalos y legados desde 2008 hasta el 31 de diciembre de 2024, los contribuyentes no necesitan abordar las obligaciones de reporte y pago de impuestos federales de EE.UU. para este período de tiempo, pero deben estar atentos a cualquier reglamento final revisado que pueda cambiar esta prórroga.

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